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马来西亚住宿服务税完全指南

Writer: Aaron Tey
Aaron Tey
1 day ago
5 min read

马来西亚住宿服务税完全指南：酒店经营者与会计从业者必知要点

一、概述

马来西亚住宿服务税完全指南——本文所讨论的核心主题——以2018年《服务税法》及其附属法规为依据，具体对应《2018年服务税规例》附表一A组（Group A）的相关条文。本文内容以马来西亚皇家关税局（RMCD）于2024年2月26日发布的《住宿指南第4版（Panduan Penginapan V4）》为基础，该版本取代了2023年6月的第3版。

服务税属消费税性质，在已登记的A组应课税人士向客户提供应税服务并收取付款时，即告产生税务义务。经营酒店、服务式公寓、民宿及类似住宿业务的经营者，若其年度应税服务额超过50万令吉，须依法向关税局登记。


二、税率调整：从6%上调至8%（2024年3月1日起生效）

根据2018年《服务税法》第10（2）条款，财政部长已将一般服务税税率自2024年3月1日起由6%调升至8%。然而，此次调升并非全面适用——在住宿服务范畴内，以下服务仍维持6%税率：

  • 餐饮服务（食物与饮料）：6%

  • 停车费（另行收取）：6%

  • 电信服务（IDD国际长途、网络、传真）：6%

  • 住宿本身及酒店所有其他自营服务：8%

 

注意：信用卡与记账卡的服务税维持每年固定RM25。有关税率变动的过渡安排，请参阅关税局发布的《服务税税率变更指南》。


三、何为“住宿场所”？

指南对住宿场所的定义较为宽泛，涵盖以下类型：

  • 酒店（Hotel）

  • 客栈（Penginapan / Inn）

  • 寄宿屋（Rumah Penginapan / Lodging House）

  • 服务式公寓（Service Apartment）

  • 民宿（Rumah Inap / Homestay）

  • 具有上述相似特征的类似场所

 

以下情形则豁免于服务税：

  • 联邦政府或州政府经营的住宿设施

  • 法定机构或地方政府经营的设施

  • 依据1996年《教育法》[第550法令]或1996年《私立高等教育机构法》[第555法令]注册的私立教育机构

  • 已在马来西亚社团注册局登记，以宗教或公益为目的（非商业性质）运营的宗教或慈善团体

四、服务税税率综合参考表

以下表格总结了住宿相关常见服务的服务税处理方式：

Service / Perkhidmatan

SST Rate (from 1 Mar 2024)

Accommodation (room charge)

8%

Accommodation + Breakfast Package

8%

Food & Beverage

6%

Parking (separately charged)

6%

Telecommunications (IDD, internet)

6%

Gym, Pool, Sports Facilities

8%

Wedding / Seminar / Event Package

8% (on total package value)

Space Rental (lobby, rooftop, shops)

8%

Tobacco & Alcohol Products (vending/retail)

8%

Cancellation Fee

Not subject to SST

Damage Compensation

Not subject to SST

Voluntary Tips

Not subject to SST

资料来源：JKDM《住宿指南第4版》，2024年2月26日。以上适用于A组已登记人士。


五、套餐安排的关键区别

当服务以单一套餐形式捆绑销售时，适用于主要服务类别的税率将统一适用于整个套餐。这在实务操作上具有重要影响：

  • 纯住宿套餐：8%

  • 住宿含早餐套餐：按总套餐价值课征8%

  • 婚宴套餐（含宴席、花艺、司仪、新婚套房等）：按整体套餐价值课征8%

  • 研讨会或会议套餐（会议室、餐饮、视听设备、网络等）：按全额课征8%

 

若各项服务单独提供并分项计费，则每个项目按其各自适用税率征税。例如，若餐饮以单独发票项目列明，则适用6%而非8%。


六、特殊情形：免费房、按金、取消费及缺席费

指南对以下常见争议情形提供了明确指引：

 

免费住宿房间——存在三种不同情形：

  • 经营者提供用于个人用途的免费房（非促销性质）：须按公开市场价值缴纳服务税。

  • 通过会员忠诚计划或促销活动（例如“住6晚送1晚”）获得的免费客房：视为折扣，无需单独缴纳销售与服务税 (SST)。销售与服务税 (SST) 需按套餐总金额缴纳。

  • 以套餐形式给予旅行社的免费房（如每订100间赠1间）：不须缴纳服务税。

 

员工住宿：

酒店作为雇主提供给自身员工的住宿，无需缴纳服务税。但提供给审计师、承包商等非雇员人士的免费房，则须缴纳服务税。

 

按金与预订费：

作为服务付款一部分的按金或预订费，须缴纳服务税。若按金性质为纯保证金（可退还且不计入账单），则无需缴纳服务税。

 

没收按金、取消费与损毁赔偿：

三者均视为罚款或赔偿——并非服务的对价——因此不属于服务税的征收范围。但「缺席费」（No-Show Charge）则不同：若酒店已备好并提供该房间，缺席费须缴纳服务税（视酒店政策而定）。


七、场地租赁与第三方经营者

酒店场地租赁是经营者常被忽视的课税领域。指南明确规定：凡在酒店经营者控制范围内的场所出租，均须缴纳8%服务税。包括：

  • 大堂ATM机位租赁

  • 楼顶电信设备放置租赁

  • 零售商店、精品店或摊位

  • 广告展示架及展示柜租赁

 

若第三方餐厅经营者在酒店内经营餐厅，该餐厅经营者作为已登记人士，须自行对其服务税负责，酒店无需代为处理，前提是该餐厅经营者已独立完成服务税登记。


八、网络平台与订房中介

若境外网络旅游平台（例如总部位于迪拜的订房网站）代马来西亚酒店列出房间并开具发票，该酒店仍须负责向关税局申报服务税。平台作为中介的角色并不转移服务税义务。


九、登记义务

任何住宿服务提供者，若其12个月内的应税服务额超过50万令吉，须依法向关税局登记。此门槛与房间数量无关——即便客房数少于25间，只要超过门槛，仍须登记。

 

登记后，经营者的主要责任包括：

  • 对所有应税供给征收服务税

  • 开具发票时须分别列明价格与服务税金额

  • 以电子方式提交SST-02申报表，并在截止日期前完成缴款

  • 妥善保存所有与服务税相关的交易记录


十、实务计算示例

某酒店在学校假期促销期间，以每晚RM108（含8%服务税）的价格出租客房。一家旅行社预订了10间客房，住宿4晚。应缴服务税计算如下：

计算公式：服务税 = (8/108) × RM108 × 10间 × 4晚 = RM320.00

 

此例展示了当定价为含税价时，如何运用反推法计算服务税金额。


十一、会计从业者的关键要点

对于服务酒店业客户或负责处理SST申报的会计师而言，以下几点尤须重点关注：

  • 同一张发票中，须清晰区分适用6%与8%的不同服务项目——尤其是餐饮与住宿的差异。

  • 套餐定价须根据主要服务类别确定单一适用税率。

  • 取消费、没收按金及损毁赔偿不在服务税课征范围内，切勿纳入应税销项。

  • 免费房是否须课税，须逐案评估——区分是否属于促销安排、雇主福利或酌情安排。

  • 在酒店内经营的第三方供应商须自行申报服务税，切勿将其税务义务与酒店混为一谈。


对外标示价格可含税或不含税，但发票上必须分项列明价格与服务税金额，除非事先获得总监的书面批准。


本文由Checked!编制，仅供学习参考，不构成专业税务意见。如需具体指引，请咨询持牌税务专业人士。

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