回流专家计划：主要税务优惠、适用条件与实务案例分析

《回流专家计划：主要税务优惠、适用条件与实务案例分析》 对于在海外工作的马来西亚专业人士、希望吸引回流人才的雇主，以及为跨境人才安排提供咨询的顾问而言，都是一个重要课题。马来西亚的 回流专家计划（Returning Expert Programme, REP） 并不只是一个标榜可享有 15%统一税率 的税务优惠而已。它实际上是一项具备严格准入条件、优惠选择时点规则、税务居民影响以及实际限制的制度，这些因素都可能对纳税人最终能够享有的实际利益产生重大影响。

从制度核心来看，REP 由 马来西亚人才机构（Talent Corporation Malaysia Berhad, TalentCorp） 管理，旨在鼓励在海外以专业人士身份工作的马来西亚公民返回马来西亚，并为国家经济发展作出贡献。获得 REP 批准的个人，可选择其 受雇所得的应课税收入 按 15%统一税率 课税，为期 连续五个课税年度，并从该个人所选择的首个课税年度开始适用。该选择必须在回到马来西亚当年，或下一课税年度作出。

1. REP 实际提供的税务优惠是什么

REP 最显著的特点，是其优惠税务待遇。获批准的个人可以选择将其受雇所得的应课税收入按 15%统一税率 课税，而不是适用一般马来西亚税务居民的累进税率。然而，这项优惠 并非自动生效，也并非在每一个年度都一定更有利。公共裁定明确指出，选择时点、收入水平及纳税人的主动选择 都十分关键。

同样重要的是，获得批准并不代表程序已经完成。申请人在获得批准后，必须在 两年内回到马来西亚开始工作，并取得 TalentCorp 发出的 返马日期确认函（Surat Akuan Tarikh Kembali, SATK），才可申领该项优惠。一旦作出选择，五年的优惠期将自所选择的首个课税年度起连续计算。若个人未在允许的期限内作出选择，则视为拒绝该项优惠。

2. 资格条件比很多人想象中更具技术性

要符合资格，申请人必须同时满足多项累积条件。首先，该人士必须是 马来西亚公民 及 马来西亚税务居民；必须已提交 REP 申请并获部长批准；申请日期必须在 2011年4月12日或之后，且不迟于 2027年12月31日。申请人亦须是在部长指定领域内的专家，并且在申请日前 至少连续36个月没有取得马来西亚的受雇所得，同时也不能曾经在 REP 下获批。

该公共裁定也列明一些在实务上经常被忽略的额外部长条件。申请必须在申请人 仍居住及工作于海外时 提交。回国后所取得的受雇所得，必须来自 马来西亚税务居民雇主。申请人不得因与政府公司或机构存在财务或法律约束而必须返回马来西亚，也不得对马来西亚政府或其机构负有未清偿的奖学金或贷款服务义务。

REP 所承认的专业领域，包括石油、天然气与能源、金融服务、医疗保健、电子与电气、教育、旅游、农业，以及其他国家重点经济领域（National Key Economic Areas）所识别的行业。这意味着，申请人的专业背景与行业归属，仍然与资格认定密切相关，REP 不应被视为一项对所有返马人士普遍适用的一般税务优惠。

3. 第一个实务重点：人在海外本身并不足够

公共裁定中一个十分有用的澄清是：即使个人在有关期间内收取了与其过往马来西亚受雇关系有关的款项，只要这些收入与其离境前所提供的服务有关，仍有可能符合“至少连续36个月没有马来西亚受雇所得”这一条件。

案例一：收到 ESOS 收益，不一定打破 36 个月测试

公共裁定中有关 Kasmuri 先生 的例子很有启发性。他于 2022 年 6 月离开马来西亚前往沙特阿拉伯工作，并于 2025 年 12 月 1 日申请 REP。在海外期间，他于 2023 年从前马来西亚雇主处收到了员工认股权计划（Employee Share Option Scheme, ESOS）收益。公共裁定指出，他的 REP 申请仍可被考虑，因为该 ESOS 收益与他于 2022 年结束的过往服务有关。

这一点在实务上非常重要。许多纳税人往往误以为，只要在这 36 个月期间内收到任何来自马来西亚的款项，就会自动失去资格。但公共裁定采取了更精准的处理方式：关键问题并不是“是否收到付款”，而是“在该期间内是否取得来源于马来西亚的受雇所得”。与过往受雇关系有关的款项，并不一定构成致命问题。

4. 同集团回流人士会面对额外审查

公共裁定中一个特别重要的部分，是关于回到马来西亚后在 同一集团内公司任职 的申请人。对于这类人士，裁定施加额外条件：他们必须已在集团海外实体服务至少五年；不得是因外派、借调或项目安排而被派驻海外；必须由海外实体直接聘用；必须由该海外实体以外币支付薪酬；并且在海外任职结束后，不得在财务或法律上被约束必须返回马来西亚。

案例二：借调不等于真正的海外任职

Jeremy Lho 的例子清楚划出了界线。他原本受聘于马来西亚公司，之后被借调至印尼关联公司。即使他后来主张其海外雇主以印尼盾支付薪资，且他也在印尼纳税，公共裁定仍认定他 不符合资格，因为该海外工作安排本质上属于借调，是附属于其原本在马来西亚的受雇关系。

这是一个重要的合规提醒。从政策本质来看，REP 是为那些 真正于海外建立职业生涯 的马来西亚人而设，而不是为了那些仅由马来西亚集团短期派驻海外的员工。因此，公司人力资源团队及税务顾问，在判断资格之前，应详细审查原始聘用结构、薪资支付来源、法律雇主身份以及是否存在返马义务。

5. 选择适用优惠的年度，会改变整体税务效益

公共裁定合理地承认，最具税务效率的起始年度，并不一定是实际回马的那一年。获批准的个人可选择在 回马当年 或 下一课税年度 开始适用 REP 优惠。

案例三：在回马当年开始适用

在 Azlisham 医生 的案例中，他于 2024 年 6 月返回马来西亚，并于 2024 年 7 月开始工作，月薪为 RM50,000。由于他在 2024 年的收入已相当可观，因此他选择从 2024 课税年度 开始适用 REP 优惠。其雇主在收到 SATK 后，即可按 15%统一税率计算每月税务扣除（MTD）。他的五年优惠期因此为 2024 课税年度至 2028 课税年度。

案例四：延后至下一年度开始适用

Ramesh 教授 于 2025 年 7 月返马，并于 2025 年 8 月开始工作，但他在 2025 年仅有五个月收入。公共裁定指出，对他而言，在 2026 课税年度 才开始 REP 优惠会更有利，因为那是完整的 12 个月收入年度。因此，他的优惠期为 2026 课税年度至 2030 课税年度。

这里的启示非常直接：REP 是一项为期五年的税务资源。如果在收入较低或期间较短的年度耗用其中一年，未必最理想。因此，优惠适用起始年度应经过测算，而不能凭感觉决定。

6. 15%统一税率虽吸引，但并非必然更划算

一个常见误解是，只要 REP 获批，就一定可以减税。公共裁定明确否定了这一点。

案例五：15%统一税率更有利的情形

对于 Azlisham 医生，公共裁定比较了 REP 与一般税务居民累进税率下的税额。在 2024 课税年度，其应课税收入为 RM279,000，按 15%统一税率计算的税额为 RM41,850；若按一般累进税率，则税额为 RM54,150，节税 RM12,300。

案例六：一般累进税率更有利的情形

但对于 Ramesh 教授，公共裁定则显示相反结果。在应课税收入 RM54,000 的情况下，按 15%统一税率计算税额为 RM8,100，而按一般累进税率仅为 RM1,940。在该年度，一般累进税率反而较有利，差额为 RM6,160。

这是该公共裁定在商业实务上最有价值的讯息之一。REP 并不只是“取得批准”这么简单，而是一个 税务优化决策。对于收入较低或仅有部分年度收入的纳税人，一般累进税率可能更有利；而对于高收入人士，15%统一税率通常更具吸引力。

7. 可享 REP 的受雇所得范围，比很多人想象中更广

公共裁定亦澄清，若获批准的个人拥有 多个受雇所得来源，只要额外工作仍属于获批准领域，则 15%统一税率可同时适用于该等收入。

案例七：多个受雇所得来源

除了主要工作外，Azlisham 医生 晚上也在私人诊所担任 locum doctor（兼职替班医生）。公共裁定确认，这项 locum 收入同样属于可适用 15%统一税率的受雇所得。

这说明 REP 是跟随收入的法律性质而定。只要额外收入属于受雇所得，并且仍在获批准的专业领域内，该税务优惠即可延伸适用。

8. 更换雇主不一定会失去优惠，但换错方式就会

REP 优惠在一定条件下可以在转职后继续适用，但前提是新职位仍符合获批准的专业领域，且新雇主必须是 马来西亚税务居民。

案例八：在同一专业领域内更换雇主

Chee 先生 是获批准的工程师，在优惠期内从一家马来西亚税务居民公司转至另一家同领域公司任职。公共裁定指出，他仍可继续就新雇主支付的受雇所得适用 15%统一税率。

案例九：新雇主不是马来西亚税务居民

在另一种情形下，Chee 先生的新雇主并非马来西亚税务居民。公共裁定指出，自变更之日起，他不再符合 15%统一税率资格，而五年优惠期亦视为自该日期起失效。

案例十：转到不同专业领域

Anand 先生 原本在 REP 下获批准，但后来取得律师资格并转为从事法律执业。公共裁定指出，由于新职业已不再符合 REP 下获批准的专业领域，因此他不能继续就新职业收入享有 15%统一税率。该优惠自职业变更日起视为终止。

更广泛的结论是：REP 不仅与“是否仍受雇”有关，也与 获批准的专业领域 及 马来西亚税务居民雇主条件 紧密相关。纳税人即使持续受雇，也可能因为这些关键因素发生变化而失去优惠。

9. 董事费在适当架构下也可纳入 REP

Public Ruling No. 1/2026 的其中一项更新，是明确说明：若 REP 获批人士成立一家 马来西亚税务居民公司，并以董事身份在该公司任职，则在业务活动符合获批准专业领域，且有关收入仍属受雇所得的前提下，仍可享有 REP 优惠。

案例十一：创业董事情形

Raymond Chee 先生 在 REP 下获批后，成立了自己的马来西亚公司，并担任董事总经理，领取董事费。公共裁定确认，他仍可适用 REP 优惠。

这项澄清对于那些计划回国后成立顾问公司、专业事务所或精品企业的回流专业人士，具有重要意义。公共裁定认可的是具有实质性的创业型回流，而非仅限于受聘于第三方雇主的受薪模式。

10. 其他收入并不能享有 15%税率

REP 并不是对个人所有收入一概适用 15%税率的制度。若纳税人同时拥有受雇所得及其他收入，例如租金收入或营业收入，公共裁定要求对应课税收入作 比例分配。其中，属于受雇所得的部分按 15%统一税率课税，而非受雇所得部分则按相关应税区间适用一般累进税率。

案例十二：受雇所得加租金收入

Hijaz Fansuri 先生 拥有 RM200,000 的受雇所得及 RM50,000 的租金收入。在扣除相关减免后，其总应课税收入为 RM235,000。公共裁定将其中 RM188,000 分配为受雇所得，并按 15%课税；另 RM47,000 分配为其他收入，并按 25%税率课税，最终总税额为 RM39,950。一个重要澄清是：非受雇所得部分 不会重新从 0%税阶开始计算，而是按其所对应的累进税率区间征税。

对于拥有混合收入来源的纳税人来说，这是一个非常关键的技术点。REP 可能仍然有帮助，但一旦存在租金或商业收入，其整体有效税率很可能显著高于 15%。

11. 可扣除费用仍然重要，但存在界限

公共裁定指出，某些与赚取总受雇所得及履行职务直接相关的支出，例如招待费及差旅费，可能可以扣除。然而，裁定也明确划定哪些支出 不能扣除。

案例十三：支付 locum 医生的费用不可扣除

Azlisham 医生 支出了国家专科注册费（NSR）、执业证书年费（APC）、招待费，以及支付给 locum doctor 的费用。公共裁定允许扣除 NSR 费用、APC 费用及招待费，但不允许将支付 locum 医生的 RM12,000 作为适用于 REP 优惠收入的扣除项目。

这确认了 REP 受惠者不能想当然地认为，所有与专业活动有关、看似业务性质的开支，都可从其受雇所得中扣除。费用的法律性质仍然至关重要。

12. 课税方式的选择仍然重要

公共裁定也展示了 分开评税 与 合并评税 可能产生不同的税务结果。在分开评税下，获批准个人的受雇所得可享有 15%税率，而配偶的收入则分别按一般累进税率征税。在合并评税下，配偶的受雇所得将依据 第45(2)条 纳入丈夫的总收入，按比例进行税务计算，从而改变整体结果。

这再次提醒我们，REP 应放在纳税人整个家庭税务安排的大背景下审视，而不能孤立地看待。

13. 一旦实施 REP，报税义务也会改变

公共裁定指出，一旦个人已获得批准并正式选择实施 REP 优惠，则在相关优惠期间，必须提交 BT 表格。若未作出该项选择，则仍需在有关课税年度提交一般的 BE/B 表格。

这一行政区分并不只是程序上的差异，它反映了纳税人是否已正式进入优惠制度。因此，税务顾问及薪资团队应确保优惠选择状态、每月税务扣除处理及报税表格种类三者保持一致。

14. 可以退出，但不能日后再重新进入

公共裁定给予纳税人一定弹性：若后来发现 REP 已不再带来税务节省，可在优惠期间内选择退出 15%统一税率。然而，其后果相当严厉：自纳税人提出终止的课税年度起，其批准将被视为失效。

案例十九：因收入下降而退出

后来 Azlisham 医生 发现其收入已下降至 RM100,000，因此决定自 2025 课税年度 起退出 REP。公共裁定指出，他之后不能再享有 REP，必须恢复使用一般 BE/B 表格 报税，并以书面形式通知其雇主及内陆税收局（IRBM）。

这意味着，退出 REP 必须经过谨慎测算。它不是暂时中止，而是实质上的 永久退出。

15. 离开马来西亚会导致优惠终止

REP 的政策基础，在于鼓励专家 回到马来西亚生活及工作。公共裁定明确说明，若个人因迁往海外或被调派至国外而不再在马来西亚工作，则优惠将终止。此前在马来西亚居住并工作的期间所享有的优惠，不会被追溯取消，但未来优惠将不再适用。

案例二十：回流后再次被外派海外

Delisha 女士 通过 REP 返回马来西亚，并于 2024 年开始工作，但自 2025 年 1 月 1 日起被借调至阿联酋两年。公共裁定指出，她自 2025 课税年度至 2026 课税年度 起不再符合 REP 资格，而其批准自 2025 年 1 月 1 日 起失效。

这一点对跨国企业尤其重要。回流专家在返马初期也许符合 REP，但若之后再被跨境调派，其优惠可能中止。因此，国际人才流动安排必须与税务规划同步进行。

结论

《回流专家计划：主要税务优惠、适用条件与实务案例分析》 讨论的并不仅仅是 15%税率。它更涉及 资格认定、时点策略、收入性质判断及持续合规。Public Ruling No. 1/2026 显示，REP 对于合适的回流专业人士而言，尤其是在受雇所得较高且事实与政策目标高度一致的情况下，确实可能带来相当可观的税务利益。与此同时，该公共裁定也清楚表明，这项优惠具有 范围狭窄、附带条件多、且高度依赖事实 的特点。

在实务中，最常见的错误包括：误以为批准是自动取得；忽略必须在仍身处海外时申请；未对起始适用年度进行测算；错误地把所有收入都视为可享 15%税率；以及忽视雇主、职业或工作国家的变化可能导致优惠终止。对于雇主、薪资团队及顾问而言，REP 因此应被视为一项 完整税务筹划课题，而不是单纯的人才回流福利。

本文内容依据 LHDN Public Ruling No. 1/2026 – Tax Incentive for Returning Expert Programme 编写。